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暂时性差异(暂时性差异的一般理解)2017-02-28 17: 14智通叶榛科技

与会计税法的区别:

(相关资料图)

永久差异:本期发生，以后各期不转回。

暂时性差异:资产和负债的账面价值与其计税基础之间的差异。

资产账面价值——一项资产在持续持有和最终处置的一定时期内，给企业带来的经济利益的总额。

资产的计税基础-在此期间根据税法可以税前扣除的总额。

暂时性差异对未来期间应纳税额的影响；

1.应付税款的暂时性差异

资产的账面价值大于其计税基础。

负债的账面价值低于其计税基础。

2.可抵扣暂时性差异

资产的账面价值低于其计税基础。

负债的账面价值大于其计税基础。

特殊项目引起的暂时性差异

(1)未确认为资产和负债的项目产生的暂时性差异。

有些交易或事项发生后，由于不符合资产和负债的确认条件，在资产负债表中没有反映为资产或负债。但如果根据税法规定可以确定计税依据，账面价值与计税依据之间的差异也构成暂时性差异。

该广告费用根据会计准则已在发生时计入当期损益，故在期末资产负债表中不作为资产反映。如果视为资产，其账面价值为0。

根据税法规定，这类支出的税前费用有一定的标准限制。按甲公司当期销售收入的15%计算，当期可税前扣除1500万元(10 000×15%)，当期未税前扣除的500万元可结转下一年度，其计税依据为500万元。

该资产的账面价值与其计税基础500万元之间存在500万元的暂时性差异。该暂时性差异可以减少企业以后的应纳税所得额，是可抵扣的暂时性差异。满足确认条件时，应当确认相关的递延所得税资产。

a 2011年，公司发生广告费1，000万元，作为销售费用计入当期损益。某公司当年实现销售收入5000万元。

根据税法规定，广告费计入当年税前扣除的金额为750万元(= 5000×15%)，本期未税前扣除的250万元可结转以后年度，其计税依据为250万元。

该资产的账面价值与其计税基础250万元之间存在250万元的暂时性差异。该暂时性差异可以减少企业以后的应纳税所得额，属于可抵扣暂时性差异。满足确认条件时，应当确认相关的递延所得税资产。

(2)可抵扣亏损和税收抵免产生的暂时性差异

根据税法规定，可以结转以后年度的未弥补亏损和税收抵免，不是由资产、负债的账面价值与计税基础之间的差异造成的，而是与可抵扣暂时性差异具有同等效力，都可以冲减以后期间的应纳税所得额和应纳所得税额。会计处理视为可抵扣暂时性差异，在满足确认条件时，确认相关递延所得税资产。

这种经营性亏损并不是由于资产和负债的账面价值与其计税基础之间的差异造成的，而是在性质上可以减少企业未来应纳税所得额和应纳所得税额，属于可抵扣暂时性差异。

20×7年税率是33%，20×8年起是25%。

(1)未来五年有足够的应税收入。

20×7年12月31日应确认递延所得税资产=2 000×25%=500(万元)

递延所得税资产按未来暂时性差异转回期间的税率计算。

(2)未来五年会计税前利润600万元，应于12月31日确认递延所得税资产，20×7年=600×25%=150(万元)。

(3)未来五年无利润的，不确认递延所得税资产。